一、建筑業(yè)營改增將沖擊原有造價模式

建筑業(yè)營改增對工程造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。

建筑業(yè)營改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而建筑業(yè)營改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會“國富民窮”。根據(jù)之前的建筑業(yè)營改增試點，企業(yè)稅負大幅增加。

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價外稅，差額征稅。

增值稅作為價外稅，其稅負理論上應(yīng)由消費者承擔(dān)，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。不僅對建筑業(yè)企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

“建筑業(yè)營改增”將沖擊原有工程造價模式，解構(gòu)目前的工程造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、建材造價、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

二、建筑業(yè)營改增的核心是抵扣鏈打通

根據(jù)理論測算，建筑業(yè)營改增減輕稅負83%；而根據(jù)實際測算，增加稅負93%，折合營業(yè)稅率5.8%，原來建筑業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實虧，有的明虧實賺，這完全取決于有多少可抵扣的進項稅。

建筑業(yè)營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標準小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

三、建筑業(yè)營改增的計價規(guī)則是“價稅分離”

因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。既然如此，建筑業(yè)營改增下的計價規(guī)則應(yīng)該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發(fā)布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構(gòu)計價體系。新計價體系會更加嚴謹，更加精細，更加復(fù)雜。

之前，造價稅金按綜合費率計取為3.41%，已考慮建筑業(yè)企業(yè)的其他附加稅。

根據(jù)模型測算，價稅完全分離模式與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項計價方式的造價大致接近。

根據(jù)建標辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知”，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費（原文件無，此為筆者所加，此項必不可少）。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算，如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，還得剝離其中的稅額。

根據(jù)建筑業(yè)營改增對比模型分析和測算，建筑業(yè)營改增增加造價。

如人工費含稅價格為1萬元，那么造價中人工費價格是多少？

如果是按一般納稅人計稅造價中人工費價格=10000÷（1+11%）=9009元；

如果是按簡易計稅造價中人工費價格=10000÷（1+3%）=9708.74元。

如鋼筋含稅價格為1萬，那么造價中鋼筋價格是多少？

如果是按一般納稅人計稅造價中鋼筋價格=10000÷（1+17%）=8547元；

如果是按簡易計稅造價中人工費價格=10000÷（1+3%）=9708.74元。

在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計價時都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進行換算，這讓人崩潰。建筑業(yè)營改增是民之所惡還是所好？民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。

四、只有當(dāng)進項稅率大于8%，建筑業(yè)企業(yè)的稅負才減輕

建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。

原營業(yè)稅制下的建筑業(yè)企業(yè)稅負=（結(jié)算工程造價-分包造價）×3%，各項費用均為含稅價格。（其他附加稅率不變）

增值稅制下的建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負率=(不含稅收入-進項稅額)÷不含稅收入

只有當(dāng)進項稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負率小于原營業(yè)稅率3%。但取得進項稅額率>8%談何容易。

應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

銷售額不含稅。

建筑業(yè)企業(yè)的進項稅額包括大宗材料和分包商。

大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

五、如何處理建筑業(yè)營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因為不存在可抵扣進項稅額的規(guī)定。

建筑業(yè)營改增后，誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進項稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供，建筑業(yè)企業(yè)幾乎沒有什么進項稅可抵。

至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建筑業(yè)企業(yè)是很無奈的。其實，肢解分包工程是違反《建筑法》的，但已習(xí)以為常，加之法不責(zé)眾，所以就見怪不怪了。如門窗等工程，難道總承包沒有能力做嗎？難道總承包不會找專業(yè)的門窗公司？

建筑業(yè)營改增對建筑業(yè)企業(yè)不利，對房產(chǎn)開發(fā)有利。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價也被肢解。說是總承包，實際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建筑業(yè)企業(yè)可抵扣的進項稅沒多少，而房企的可抵扣的進項稅很多。

建筑業(yè)營改增后，因涉及抵扣進項稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費率。

六、建筑業(yè)營改增人工費如何處理

分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%。銷項稅交了很多，高達11%，但進項稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進項稅額，企業(yè)稅負大幅增加。即使計入進項稅額，由于取得進項稅抵扣憑證難度大，實際可抵扣的進項稅額也有限。

某工程勞務(wù)費100萬（含稅）

如勞務(wù)公司是小規(guī)模納稅人，征稅率3%，不含稅勞務(wù)費=100÷（1+3%）=97.087379萬，稅額=97.087379×3%=2.912621萬。此稅額建筑業(yè)企業(yè)不能抵扣。

如果勞務(wù)公司是一般納稅人，增值稅率11%，不含稅勞務(wù)費=100÷（1+11%）=90.09009萬，稅額=90.09009×11%=9.90991萬。此稅額建筑業(yè)企業(yè)可以抵扣。同樣的勞務(wù)費支出，僅僅因為勞務(wù)公司的納稅人類型不同，而對建筑業(yè)企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大的影響，占勞務(wù)費約9.9%。

對于造價人員來說，其復(fù)雜性在于造價中的工人費不等于實際分包的勞務(wù)費。

人工費=定額人工含量×信息價人工費（或投標人工單價）

而勞務(wù)費一般是根據(jù)市場行情和雙方約定，按每平方多少價格簡易計價。

這就是定額計價模式本身的缺陷，與市場嚴重脫節(jié)。

人工費不含稅如何處理？根據(jù)目前的情況只能在信息價上作處理，價稅分離，然后，計價時取不含稅人工費即可。那么，問題又來了，人工費稅率是多少，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。建筑業(yè)營改增企業(yè)稅負增加，造價人員工作難度增加。

七、建筑業(yè)營改增合同如何簽訂

由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營業(yè)稅制下這些都不是大問題，然而，建筑業(yè)營改增后問題就就來了。

合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅。

中標單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣，影響進項稅抵扣。

內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。

物資、設(shè)備機械大多采用集團集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

八、建筑業(yè)營改增存在大量無法抵扣項目

零工的人工成本和建筑業(yè)企業(yè)員工的人工成本難以取得可抵扣的進項稅。為獲得進項稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。

施工用的很多二三類材料(零星材料和初級材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)或個體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

工程成本中的機械使用費和外租機械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費用巨大，也無法抵扣。

甲供、甲控材料建筑業(yè)企業(yè)無法抵扣。

施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

九、建筑業(yè)營改增造價人員應(yīng)提高定價能力

如果建筑業(yè)企業(yè)不熟悉建筑業(yè)營改增的規(guī)則，不打破思維定勢，不調(diào)整投標策略，不根據(jù)新稅制進行合約規(guī)劃，不爭取到更多的可抵扣進項稅，不增強建筑業(yè)企業(yè)的定價、報價和談價能力，就會蠶食建筑業(yè)企業(yè)本就微薄的利潤。我國現(xiàn)行建筑計價模式由于存在“政府定價”“信息價”等非完全市場經(jīng)濟因素，因而存在著政策制度和實際操作上的矛盾。

建筑業(yè)營改增，不僅增加建筑業(yè)企業(yè)的稅負，而且增加建筑業(yè)企業(yè)的風(fēng)險。建筑業(yè)企業(yè)的贏利取決于可抵扣進項稅額的多少。如果可抵扣進項稅額少或沒有，則面臨虧損風(fēng)險。

建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，行業(yè)平均凈利潤不過是2%左右，建筑業(yè)營改增后導(dǎo)致凈利潤率或?qū)⒋蠓陆?，這點利潤可能還不夠多交納的稅金，可能出現(xiàn)整體性行業(yè)性虧損。建筑業(yè)粗放落后，有專家說建筑業(yè)營改增有利于提升管理水平，這怎么可能，如此重的稅負將壓跨許多企業(yè)。

“建筑業(yè)營改增”牽一發(fā)而動全身。不管是建筑業(yè)企業(yè)還是房企制定出應(yīng)對建筑業(yè)營改增方案，并不斷進行方案優(yōu)化。造價咨詢公司應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，盡快為委托方提供最優(yōu)解決方案。